Физлицо не обязано подавать декларацию по НДФЛ, если налоговый агент не удержал налог

Специалисты ФНС России в письме от 10.04.17 № БС-4-11/6723@ рассмотрели ситуацию, когда налоговый агент не может удержать и перечислить НДФЛ при выплате дохода физлицу. Обязано ли физлицо в такой ситуации самостоятельно декларировать доход и на основе этой декларации платить налог? Нет, не обязано, считают авторы письма. Однако задекларировать доход можно, например, в целях получения налоговых вычетов.

По общему правилу физические лица должны самостоятельно исчислять и платить налог с доходов, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ. Однако это не касается случая, когда налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ сообщил налогоплательщику и налоговым органам о невозможности удержать налог (например, такое происходит при выплате дохода в натуральной форме). В описанной ситуации физлица уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Причем, налог платится не на основании декларации, самостоятельно составленной физлицом, а на основании налогового уведомления, которое присылает физлицу инспекция. Об этом сказано в пункте 6 статьи 228 НК РФ, положения которого применяются к правоотношениям по исчислению и уплате НДФЛ за налоговые периоды, начиная с 2016 года.

В то же время в пункте 2 статьи 229 НК РФ оговорено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию. Например, декларацию можно представить с целью получения налоговых вычетов. При этом физлицо должно отразить в декларации все налогооблагаемые доходы, кроме тех, с которых налоговый агент удержал сумму НДФЛ.